Декларация по налогу на прибыль: отражение расходов. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль Строка 205 декларации по налогу на прибыль
- по строке 132 – амортизацию по нематериальным активам.
По строкам 133–134 отразите амортизацию, начисленную нелинейным методом:
- по строке 133 – общую сумму амортизации;
- по строке 134 – амортизацию по нематериальным активам.
По строке 135 поставьте:
- 1 – если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации;
- 2 – если в учетной политике установлен нелинейный метод.
Ситуация: какой код указать по строке 135 приложения 2 к листу 02, если участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют разные методы начисления амортизации? Укажите тот код, который соответствует методу начисления амортизации, применяемому большинством участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Что проверит инспектор в новых строках декларации по прибыли
Кодекса. По строке 046 показываются расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплателыциков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в порядке, установленном подпунктом 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При этом расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определенному Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
Строка 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
- по строке 102 – стоимость материалов и другого имущества, полученного при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
- по строке 103 – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
- по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;
- по строке 105 – восстановленную амортизационную премию;
- по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
- по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.
По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов.
Вопросы-ответы по бухгалтерии
Во втором случае, когда компания получила ценности в безвозмездное пользование, за основу надо взять рыночные цены на аренду аналогичных объектов. Учет переданного имущества Что проверить: Строку 131 приложения № 2 к листу 02 или строку 133 того же приложения. Сумма амортизации, начисленная линейным методом, отражается по строке 131 приложения № 2 к листу 02 декларации.
Внимание
Для показателя, определенного нелинейным методом, предусмотрена строка 133 того же приложения. Стоимость имущества, которое организация передала в безвозмездное пользование, не является ее расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако после передачи, в частности, основных средств начислять по ним амортизацию нельзя уже со следующего месяца (п.
3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Пени и штрафы по налогам и взносам Частые ошибки встречаются в учете пеней и штрафов, начисленных ИФНС и фондами на проверках налогов и взносов.
Декларация по НП по строке 205 Приложения No 2 к Листу 02 Добрый день! Прошу Вашего совета. Получила из ИФНС требование о — представлении пояснения или внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2016 года по строке 205 Приложения No 2 к Листу 02 расходы по штрафам, пени и иным санкциям за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба в разрезе организаций (с указанием ИНН, КПП). Ситуация следующая: отгрузили покупателю товар по предоплате, покупатель в суде доказал, что товар некачественный и через суд по исполнительному листу с нас списали сумму, которую мы и отразили в строке «штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба» декларации.
Вопрос 1) правильно ли я отразила данную сумму 2) в каком виде предоставить пояснения в ИФНС.
Пояснение в налоговую строка 205 приложения 2 к листу 02
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса. По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Кодекса, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.
Инфо
По строке 204 укажите расходы:
- на ликвидацию основных средств и списание НМА (включая суммы недоначисленной амортизации);
- на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;
- на охрану недр и другие аналогичные работы.
По строке 205 отразите расходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По строке 206 поставьте прочерки, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Иначе отразите убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
По строке 200 отразите общую сумму внереализационных расходов.
Пояснения в налоговую строка 205 приложения 2 к листу 02
По строке 206 профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, отражают сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац третий пункта 5 статьи 304). 7.3. По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем вторым пункта 1 статьи 54 Кодекса права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. По строкам 401 — 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).
Пункт 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, устанавливает, что по строке 205 приложения N 2 к листу 02 Декларации отражаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Учитывая, что административный штраф уплачивается в силу требований законодательства, а не вследствие нарушения договорных или долговых обязательств, а также то, что суммы данного штрафа не принимают участия при формировании налогооблагаемой прибыли, считаем, что они не подлежат отражению по строке 205 приложения N 2 к листу 02 Декларации, равно как и в других ее строках.
По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции. Ситуация: какие налоги нужно указывать по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль? Укажите по этой строке суммы всех налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Строка 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль входит в расшифровку косвенных расходов, понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде.
По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с налоговым законодательством, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во
внереализационные расходы включаются
убытки в виде суммы безнадежных долгов. В
случае же, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным
долгам, такими убытками считаются суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
У организации
аналогичные убытки могут образоваться по
обоим основаниям. В Письме Минфина России
от 12.11.2009 N 03-03-06/1/744 сказано, что
налогоплательщики могут учитывать в
составе внереализационных расходов при
расчете налога на прибыль сумму
безнадежного долга, если эта задолженность
не включалась в резерв по сомнительным
долгам.
При заполнении налоговой
декларации по налогу на прибыль
организация руководствуется Порядком ее
заполнения (утв. Приказом Минфина России от
05.05.2008 N 54н). Указанные суммы убытков
отражаются в строке 302 Приложения N 2 к листу
02 Декларации. Но каких-либо конкретных
указаний по заполнению строки 302 нет.
Вправе ли организация одновременно
включать в строку 302 Приложения N 2 к листу 02
Декларации по налогу на прибыль
организаций сумму безнадежных долгов, не
учитываемую при формировании резерва по
сомнительным долгам, и безнадежные долги,
не покрытые за счет средств
резерва?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5
марта 2010 г. N 03-03-06/1/117
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо и по вопросу,
относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в
случае если эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.
Пунктом 2 ст. 266 НК
РФ определено, что безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию)
признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или
ликвидации организации.
Как следует из
п. 3 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе
создавать резервы по сомнительным долгам в
порядке, предусмотренном данной статьей, и
суммы отчислений в указанные резервы
включаются в состав внереализационных
расходов.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК
РФ, в случае если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых
безнадежными, осуществляется за счет суммы
созданного резерва и только не покрытая
резервом сумма долга включается во
внереализационные расходы.
Согласно пп.
2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, в частности суммы безнадежных
долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных
долгов, не покрытые за счет средств
резерва.
В том случае, если в отношении
конкретной задолженности не создавался
резерв по сомнительным долгам, по нашему
мнению, данная сумма безнадежного долга
учитывается непосредственно в составе
внереализационных расходов при расчете
налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Таким образом, у
налогоплательщика в отчетном периоде могут
возникнуть внереализационные расходы в
виде отчислений на формирование резерва по
сомнительным долгам, убытки, приравненные к
внереализационным расходам, в виде сумм
безнадежных долгов, не покрытых за счет
средств резерва, а также в виде сумм
безнадежных долгов, в отношении которых
такой резерв не создавался.
Расходы в
виде отчислений на формирование резерва по
сомнительным долгам отражаются по строке 200
Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу
на прибыль организаций (утв. Приказом
Минфина России от 05.05.2008 N 54н с учетом
изменений, внесенных в нее Приказом Минфина
России от 16.12.2009 N 135н).
Убытки,
приравненные к внереализационным расходам,
в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых
за счет средств резерва по сомнительным
долгам, а также в виде сумм безнадежных
долгов, в отношении которых такой резерв не
формировался, отражаются по строке 300 с
последующим выделением по строке 302
Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу
на прибыль организаций.
Заместитель
директора
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2010
Не позднее 28 июля предстоит отчитаться по налогу на прибыль за полугодие. Предлагаем вам перед отправкой проверить доходы и расходы в декларации по прибыли. Заострить внимание на тех строках, где бухгалтеры делают ошибки чаще всего. Это поможет исключить досадные неточности. И легко отчитаться с первого раза.
Важная деталь. Декларация по налогу на прибыль не изменилась. Заполняйте ее по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@.
Неустойки по договорам
За нарушение условий договора компания может потребовать у контрагента неустойку (ст. 330 ГК РФ). Рассмотрим, как учесть такие суммы в полугодовой отчетности у обеих сторон сделки.
Учет у получателя
Что проверить:
Штрафы, пени или проценты по договорам отдельно в декларации не показывают. Их общую сумму включите во внереализационные доходы за полугодие (январь-июнь) и покажите в строке 100 приложения № 1 к листу 02. Также эта сумма попадет в строку 020 листа 02.
Санкции отражают в доходах на дату, когда контрагент признал свой долг (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таких дат три.
Во-первых, считается, что должник признал свои обязательства, если он уплатил неустойку. В таком случае ее надо отразить на дату, когда деньги от контрагента поступили на счет компании.
Во-вторых, если оплаты не было, то доходы возникают в день, когда контрагенты подписали акт сверки. Или другой документ, из которого ясно, что контрагент согласен с суммой долга. Пример - гарантийное письмо. Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534 (доведено до инспекций письмом ФНС России от 10 января 2014 г. № ГД-4-3/108@ и размещено в разделе обязательных разъяснений на сайте nalog.ru).
И в-третьих, если компания получила неустойку в результате судебного разбирательства, то доходы надо отразить на дату вступления в силу решения суда.
Учет у плательщика
Что проверить: Строку 205 приложения № 2 к листу 02.
Штрафы за нарушение условий договора отражаются по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль как внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но только если условие о неустойке содержится в договоре или каком-либо другом письменном соглашении между контрагентами (письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377).
Моментом признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку будет одна из дат:
Дата уплаты неустойки;
Дата подписания двустороннего акта или иного документа;
Дата вступления в законную силу решения суда о взыскании долга.
Просроченная задолженность
Перед составлением декларации за полугодие надо проверить, не появились ли у компании новые просроченные долги. Это может быть долг самой компании за полученные товары, по которому уже истек срок исковой давности.
Либо, наоборот, долги контрагента, который недавно ликвидировался. В первом случае в отчетности надо отразить доходы, во втором - показать расходы.
Учет кредиторки
Что проверить: Строку 100 приложения № 1 к листу 02.
Просроченная кредиторка тоже отражается во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Специальной строки в отчете нет.
Просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает трехлетний срок исковой давности (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Причем учитывать сумму долга нужно вместе с НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Осторожно! Зависшую кредиторку включают в доходы сразу по истечении трех лет. Дожидаться годовой инвентаризации не надо.
Кстати, некоторые компании, чтобы не включать доходы в налоговую базу, подписывают акт сверки незадолго до контрольной даты. Или же отправляют письмо кредитору о том, что согласны погасить задолженность. То есть признают свое обязательство и таким образом прерывают течение срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).
Однако налоговики часто игнорируют такие документы и отказываются отсчитывать срок исковой давности заново. Доказать незаконность доначислений удается лишь в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 октября 2012 г. по делу № А45-9212/2012).
Учет дебиторки
Что проверить: Строку 302 приложения № 2 к листу 02, по резерву - строку 200 того же приложения.
Порядок отражения в декларации такой. Сумму безнадежных долгов, которые не покрыты за счет средств резерва, надо указать по строке 302 приложения № 2 к листу 02. То же самое, если резерв вы вовсе не создавали. Затем сумма по строке 302 включается в показатель по строке 300 приложения № 2 к листу 02. А сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам отражается по строке 200 приложения № 2 к листу 02.
Зависшую дебиторку при определенных условиях можно признать безнадежной и учесть ее сумму в расходах при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). Еще вариант - признать не погашенную своевременно задолженность сомнительной и включить всю сумму в соответствующий резерв еще до того, как пройдет три года.
Однако инспекторы далеко не всегда соглашаются с признанием этих расходов. Так, долги, обеспеченные залогом или поручительством, не могут быть безнадежными в силу пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, налоговики проверяют, нет ли у компании встречного обязательства перед контрагентом. Ведь если долг числится, то можно провести взаимозачет. Значит, по их мнению, компания вправе включить в расходы лишь ту часть суммы, что не перекрывается встречным обязательством (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620). Да, с такими выводами можно поспорить. Ведь взаимозачет - это право, а не обязанность. Но скорее всего отстоять интересы компании удастся лишь в суде (постановление ФАС Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3863/09-С3).
Безвозмездно полученное или переданное имущество
По общему правилу компании не вправе дарить имущество другим организациям. Исключение - подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако безвозмездно передавать активы или имущественные права между компаниями можно. Кроме того, собственники вправе передавать имущество своим компаниям.
Учет полученного имущества
Что проверить: Строку 103 приложения № 1 к листу 02.
Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав надо отразить по строке 103 приложения № 1 к листу 02 декларации. Таким образом, этот показатель будет частью внереализационных доходов, для которых предусмотрена строка 100 этого же приложения.
При безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав у компании возникает облагаемый доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но налог на прибыль платить не надо, если имущество организации передал ее учредитель при условии, что (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
Имущество получено от участника с долей в уставном капитале более 50 процентов и это имущество не передавалось третьим лицам (в том числе в аренду) в течение года со дня его получения;
В компании есть документ, например протокол собрания учредителей, подтверждающий, что участники передали имущество для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/160).
Если ни одно из этих условий не выполняется, то на дату получения имущества надо отразить доход. При этом не имеет значения, получено имущество в собственность или в безвозмездное пользование. В первом случае доход определяется исходя из рыночных цен на идентичное имущество. Но не ниже его остаточной стоимости, если она известна (письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-03-06/1/9966). Во втором случае, когда компания получила ценности в безвозмездное пользование, за основу надо взять рыночные цены на аренду аналогичных объектов.
Учет переданного имущества
Что проверить: Строку 131 приложения № 2 к листу 02 или строку 133 того же приложения.
Сумма амортизации, начисленная линейным методом, отражается по строке 131 приложения № 2 к листу 02 декларации. Для показателя, определенного нелинейным методом, предусмотрена строка 133 того же приложения.
Стоимость имущества, которое организация передала в безвозмездное пользование, не является ее расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако после передачи, в частности, основных средств начислять по ним амортизацию нельзя уже со следующего месяца (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).
Пени и штрафы по налогам и взносам
Частые ошибки встречаются в учете пеней и штрафов, начисленных ИФНС и фондами на проверках налогов и взносов.
Учет уплаченных сумм
Что проверить: Строку 200 приложения № 2 к листу 02.
Некоторые компании включают в расходы штрафы и пени по налогам и страховым взносам по аналогии с договорными штрафами. Это ошибка. Инспекторы обязательно потребуют пересчитать налог на прибыль в большую сторону, поскольку списывать такие суммы прямо запрещает Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Общую сумму расходов, не связанных с реализацией, компании отражают по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Учет полученных сумм
Что проверить: Приложение к декларации.
Нередко проверяющие незаконно взыскивают пени и штрафы в бесспорном порядке с расчетного счета. Если компания смогла вернуть себе излишне уплаченные или взысканные суммы, то при расчете налога на прибыль в доходы их включать не надо. Однако в Приложении к декларации по прибыли эти вернувшиеся суммы показывают.
Важная деталь. Если ваша компания в первом полугодии получила обратно суммы излишне уплаченных или взысканных пеней и штрафов по налогам и сборам, отразите их в Приложении к декларации.
Кстати, полный перечень доходов и расходов, которые включаются в Приложение, можно найти в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. Среди них доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Например, списанные суммы кредиторки по пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если доходов и расходов, поименованных в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, у вас нет, то Приложение к декларации представлять не нужно.
Не позднее 28 июля предстоит отчитаться по налогу на прибыль за полугодие. Предлагаем вам перед отправкой проверить доходы и расходы в декларации по прибыли. Заострить внимание на тех строках, где бухгалтеры делают ошибки чаще всего. Это поможет исключить досадные неточности. И легко отчитаться с первого раза. Кроме того, эти правила помогут проверить и декларацию по налогу на прибыль за год.
Важная деталь. Декларация по налогу на прибыль не изменилась. Заполняйте ее по форме, утвержденной .
Неустойки по договорам
За нарушение условий договора компания может потребовать у контрагента неустойку (ст. 330 ГК РФ). Рассмотрим, как учесть такие суммы в полугодовой отчетности у обеих сторон сделки.
Учет у получателя
Что проверить:
Штрафы, пени или проценты по договорам отдельно в декларации не показывают. Их общую сумму включите во внереализационные доходы за полугодие (январь—июнь) и покажите в строке 100 приложения № 1 к листу 02. Также эта сумма попадет в строку 020 листа 02.
Санкции отражают в доходах на дату, когда контрагент признал свой долг (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таких дат три.
Во-первых, считается, что должник признал свои обязательства, если он уплатил неустойку. В таком случае ее надо отразить на дату, когда деньги от контрагента поступили на счет компании.
Во-вторых, если оплаты не было, то доходы возникают в день, когда контрагенты подписали акт сверки. Или другой документ, из которого ясно, что контрагент согласен с суммой долга. Пример — гарантийное письмо. Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534 (доведено до инспекций письмом ФНС России от 10 января 2014 г. № ГД-4-3/108@ и размещено в разделе обязательных разъяснений на сайте nalog.ru).
И в-третьих, если компания получила неустойку в результате судебного разбирательства, то доходы надо отразить на дату вступления в силу решения суда.
Учет у плательщика
Что проверить: Строку 205 приложения № 2 к листу 02.
Штрафы за нарушение условий договора отражаются по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль как внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но только если условие о неустойке содержится в договоре или каком-либо другом письменном соглашении между контрагентами (письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377).
Моментом признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку будет одна из дат:
Дата уплаты неустойки;
Дата подписания двустороннего акта или иного документа;
Дата вступления в законную силу решения суда о взыскании долга.
Просроченная задолженность
Перед составлением декларации за полугодие надо проверить, не появились ли у компании новые просроченные долги. Это может быть долг самой компании за полученные товары, по которому уже истек срок исковой давности.
Либо, наоборот, долги контрагента, который недавно ликвидировался. В первом случае в отчетности надо отразить доходы, во втором — показать расходы.
Учет кредиторки
Что проверить: Строку 100 приложения № 1 к листу 02.
Просроченная кредиторка тоже отражается во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Специальной строки в отчете нет.
Просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает трехлетний срок исковой давности (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Причем учитывать сумму долга нужно вместе с НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Осторожно! Зависшую кредиторку включают в доходы сразу по истечении трех лет. Дожидаться годовой инвентаризации не надо.
Кстати, некоторые компании, чтобы не включать доходы в налоговую базу, подписывают акт сверки незадолго до контрольной даты. Или же отправляют письмо кредитору о том, что согласны погасить задолженность. То есть признают свое обязательство и таким образом прерывают течение срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).
Однако налоговики часто игнорируют такие документы и отказываются отсчитывать срок исковой давности заново. Доказать незаконность доначислений удается лишь в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 октября 2012 г. по делу № А45-9212/2012).
Учет дебиторки
Что проверить: Строку 302 приложения № 2 к листу 02, по резерву — строку 200 того же приложения.
Порядок отражения в декларации такой. Сумму безнадежных долгов, которые не покрыты за счет средств резерва, надо указать по строке 302 приложения № 2 к листу 02. То же самое, если резерв вы вовсе не создавали. Затем сумма по строке 302 включается в показатель по строке 300 приложения № 2 к листу 02. А сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам отражается по строке 200 приложения № 2 к листу 02.
Зависшую дебиторку при определенных условиях можно признать безнадежной и учесть ее сумму в расходах при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). Еще вариант — признать не погашенную своевременно задолженность сомнительной и включить всю сумму в соответствующий резерв еще до того, как пройдет три года.
Однако инспекторы далеко не всегда соглашаются с признанием этих расходов. Так, долги, обеспеченные залогом или поручительством, не могут быть безнадежными в силу пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, налоговики проверяют, нет ли у компании встречного обязательства перед контрагентом. Ведь если долг числится, то можно провести взаимозачет. Значит, по их мнению, компания вправе включить в расходы лишь ту часть суммы, что не перекрывается встречным обязательством (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620). Да, с такими выводами можно поспорить. Ведь взаимозачет — это право, а не обязанность. Но скорее всего отстоять интересы компании удастся лишь в суде (постановление ФАС Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3863/09-С3).
Безвозмездно полученное или переданное имущество
По общему правилу компании не вправе дарить имущество другим организациям. Исключение — подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако безвозмездно передавать активы или имущественные права между компаниями можно. Кроме того, собственники вправе передавать имущество своим компаниям.
Учет полученного имущества
Что проверить: Строку 103 приложения № 1 к листу 02.
Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав надо отразить по строке 103 приложения № 1 к листу 02 декларации. Таким образом, этот показатель будет частью внереализационных доходов, для которых предусмотрена строка 100 этого же приложения.
При безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав у компании возникает облагаемый доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но налог на прибыль платить не надо, если имущество организации передал ее учредитель при условии, что (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
— имущество получено от участника с долей в уставном капитале более 50 процентов и это имущество не передавалось третьим лицам (в том числе в аренду) в течение года со дня его получения;
— в компании есть документ, например протокол собрания учредителей, подтверждающий, что участники передали имущество для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ , письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/160).
Если ни одно из этих условий не выполняется, то на дату получения имущества надо отразить доход. При этом не имеет значения, получено имущество в собственность или в безвозмездное пользование. В первом случае доход определяется исходя из рыночных цен на идентичное имущество. Но не ниже его остаточной стоимости, если она известна (письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-03-06/1/9966). Во втором случае, когда компания получила ценности в безвозмездное пользование, за основу надо взять рыночные цены на аренду аналогичных объектов.
Учет переданного имущества
Что проверить: Строку 131 приложения № 2 к листу 02 или строку 133 того же приложения.
Сумма амортизации, начисленная линейным методом, отражается по строке 131 приложения № 2 к листу 02 декларации. Для показателя, определенного нелинейным методом, предусмотрена строка 133 того же приложения.
Стоимость имущества, которое организация передала в безвозмездное пользование, не является ее расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако после передачи, в частности, основных средств начислять по ним амортизацию нельзя уже со следующего месяца (п. 3 ст. 256 , п. 2 ст. 322 НК РФ).
Пени и штрафы по налогам и взносам
Частые ошибки встречаются в учете пеней и штрафов, начисленных ИФНС и фондами на проверках налогов и взносов.
Учет уплаченных сумм
Что проверить: Строку 200 приложения № 2 к листу 02.
Некоторые компании включают в расходы штрафы и пени по налогам и страховым взносам по аналогии с договорными штрафами. Это ошибка. Инспекторы обязательно потребуют пересчитать налог на прибыль в большую сторону, поскольку списывать такие суммы прямо запрещает Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Общую сумму расходов, не связанных с реализацией, компании отражают по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Учет полученных сумм
Что проверить: Приложение к декларации.
Нередко проверяющие незаконно взыскивают пени и штрафы в бесспорном порядке с расчетного счета. Если компания смогла вернуть себе излишне уплаченные или взысканные суммы, то при расчете налога на прибыль в доходы их включать не надо. Однако в Приложении к декларации по прибыли эти вернувшиеся суммы показывают.
Важная деталь. Если ваша компания в первом полугодии получила обратно суммы излишне уплаченных или взысканных пеней и штрафов по налогам и сборам, отразите их в Приложении к декларации.
Кстати, полный перечень доходов и расходов, которые включаются в Приложение, можно найти в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ . Среди них доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Например, списанные суммы кредиторки по пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если доходов и расходов, поименованных в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, у вас нет, то Приложение к декларации представлять не нужно.